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注冊會計師考試試題及參考答案
一、單項選擇題
1.下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門違章的是（）。
A．《中華人民共和國個人所得稅法》
B．《中華人民共和國消費稅暫行條例》
C．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》
D．《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》
答案:D
【解析】選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權立法；選項C屬于國務院制定的稅收行政法規(guī)。
2.下列各項中，需要計算繳納增值稅的是（）。
A．增值稅納稅人收取的會員費收入
B．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費
C．轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物轉讓
D．燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼
【答案】B
【解析】選項A，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。選項C，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物轉讓不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅；選項D，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。
3.下列各項關于關稅適用稅率的表述中，正確的是（）。
A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅
B.進口貨物，按納稅義務人申報進口之日實施的稅率征稅
C.暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅
D.查獲的走*進口貨物需補稅時，按海關確認的其實際走*進口日期實施的稅率征稅
【答案】B
【解析】選項A，出口貨物，應當按照納稅義務人申報出口之日實施的稅率征稅。選項C，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。選項D，查獲的走*進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。
4.2010年8月某首飾廠從某商貿企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款50萬元，增值稅稅款8.5萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款90萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10%，該首飾廠以上業(yè)務應繳納消費稅（）。
A.4萬元
B.5萬元
C.9萬元
D.14萬元
【答案】A
【解析】對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的
化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
應納消費稅=90×10%－50×10%=4（萬元）
5.下列各項中，屬于營業(yè)稅應稅勞務的是（）。
A.修理機器
B.修繕房屋
C.修復古董
D.裁剪服裝
【答案】B
【解析】修繕房屋屬于建筑業(yè)勞務，征收營業(yè)稅。
6.下列各項關于車船稅計稅的依據(jù)及稅額的表述中，正確的是（）。
A.拖船以每鄧力折合凈噸位1噸計算
B.非機動駁船舶稅額的50%計算
C.車輛自重尾數(shù)在半噸以下的不予計算
D.船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算
【答案】B
7.下列各項中，應作為融資租賃房屋房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是（）。
A.房產(chǎn)售價
B.房產(chǎn)余值
C.房產(chǎn)原值
D.房產(chǎn)租金
【答案】B
8.位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2010年8月份進購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價格800000元，當月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費150000元。乙工廠11月份交付50%實本地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠應代收代繳城市維護建設稅（）。
A.1250元
B.1750元
C.2500元
D.3500元
【答案】A
9.位于縣城的某商貿公司2010年12月銷售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬元，繳納印花稅0.5萬元，因無法取得評估價格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2007年1月，購價為600萬元，繳納契稅18萬元。該公司銷售辦公樓計算土地增值稅時，可扣除項目金額的合計數(shù)為（）。
A.639.6萬元
B.640.1萬元
C.760.1萬元
D.763.7萬元
【答案】C
10.某中學委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學校提供，價值50萬元，學校另支付加工費10萬元，下列各項關于計算印花稅的表述中，正確的是（）。
A.學校應以50萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅
B.服裝廠應以50萬元的計算依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅
C.服裝廠應以10萬元加工稅為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅
D.服裝廠和學校均以60萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅
【答案】C
11.某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011年5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應繳納資源稅（）。
A.20000元B.35000元C.45000元D.60000元
【答案】C
12.某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010年度自行申報營業(yè)收入總額350萬元，成本費用總額370萬元，當年虧損20萬元，經(jīng)稅務機關審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核實，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應繳納企業(yè)所得稅（）。
A.7.00萬元B.7.40萬元C.7.61萬元D.8.04萬元
【答案】D
13.下列關契稅征管制度的表述中，正確的是（）。
A.對承受國有土地使用權所支付的土地出讓金應計征契稅
B.非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的房屋權屬免征契稅
C.對個人購買普通住房且該住房屬于家庭唯一住房的免征契稅
D.以自有房產(chǎn)作股權資于本人獨資經(jīng)營的企業(yè)應按房產(chǎn)的市場價格繳納契稅
【答案】A
14.A國甲居民公司在B國設有一分公司。2010年甲公司在A國取得應納稅所得額為100萬元適用企業(yè)所得稅稅率為30%。分公司在B國取得應納稅所得額30萬元，適用企業(yè)所得稅稅率40%。兩國計算應納稅所得額的口徑一致，A國稅務機構對甲公司征收的2010年企業(yè)所得稅稅額為（100+30）×30%-30×40%=27萬元。則A國對甲公司采用的消除國際重復征稅的方法是（）。
A.全額免稅法B.直接抵免法中的全額抵免法
C.累進免稅法D.直接抵免法中的限額抵免法
【答案】B
15.作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說結集出版，取得稿酬48600元。下列各項關于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（）。
A.小說連載每期取得的收入應由報社按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅60元
B.小說連載取得收入應合并為一次，取報社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅3696元
C.3月份取得的小說連載收入應由報社按稿酬所得于當月代扣繳個人所得稅1800元
D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得稅。
【答案】B
16.下列案件中，屬于稅務行政處罰聽證范圍的是（）。
A.對法人做出1萬元以上罰款的案件
B.對公民做出1000元以上罰款的案件
C.對法人做出沒收非法所得處罰的案件
D.對法人做出停止出口退稅權處罰的案件
【答案】A
17.某物業(yè)管理公司負責某商場的物業(yè)管理，該公司2010年7月份共向商場收取費用100萬
元，其中：清潔費45萬元、綠化費25萬元、代商場支付電費20萬元、水費10萬元。該物業(yè)公司7月份應交營業(yè)稅（）。
A.2.5萬元
B.2.75萬元
C.3.5萬元
D.5萬元
【答案】C
18.企業(yè)下列行為中，屬于避稅的是（）。
A.企業(yè)虛增當期計稅成本，少交企業(yè)所得稅
B.企業(yè)不申報通過現(xiàn)金形式取得的收入，少交營業(yè)稅
C.企業(yè)在稅收減免期提前確認收入，以減少正常納稅期的應納稅所得額
D.企業(yè)通過向國際避稅地支付高額特許權使用費，降低其所在國的應納稅所得額
【答案】C
19.某公司辦公大樓原值30000萬元，2010年2月28日將其中部分閑置房間出租，租期2年。出租部分房產(chǎn)原值5000萬元，租金每年1000萬元。當?shù)匾?guī)定房產(chǎn)稅原值減除比例為20%，2010年該公司應繳納房產(chǎn)稅（）。
A.288萬元
B.340萬元
C.348萬元
D.360萬元
【答案】C
20.下列各項關于納稅申報管理的表述中，正確的是（）。
A.扣繳人不得采取郵寄申報的方式
B.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，不必辦理納稅申報
C.實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式
D.主管稅務機關根據(jù)納稅人實際情況及其所納稅種確定的納稅申報期限不具有法律效力
【答案】C
二、多選選擇題
1.下列各項中，應當計入進口貨物關稅完稅價格的有（）。
A.由買方負擔的購貨傭金
B.由買方負擔的境外包轉材料費用
C.由買方負擔的境外包轉勞務費用
D.由買方負擔的進口貨物視為一體的容器費用
【答案】BCD
2.下列各項關于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。
A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量
B.進口應消費品的為海關核定的應稅消費品數(shù)量
C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量
D.委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數(shù)量
【答案】ABC
3.下列各項中，符合城市為何建設稅征收管理規(guī)定的有（）。
A.海關對進口產(chǎn)品代征增值稅時，應同時代征城市維護建設稅
B.對增值稅實行先征后返的，應同時返還附征的城市維護建設稅
C.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市建設稅
D.納稅人延遲繳納增值稅而加收的滯納金，不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)
【答案】CD
4.張某因工作調動于2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價100萬元該住房于2004年3月以60萬元的價格購入。下列各項中關于該房屋出售行為稅務處理的表述中，正確的有（）。
A.張某免予繳納營業(yè)稅
B.張某免予繳納個人所得稅
C.張某免予繳納土地增值稅
D.張某免予繳納契稅
【答案】AC
5.下列各項經(jīng)營行為所取得的收人中，應征收營業(yè)稅的有（）。
A.國內某航空公司從美國載客入境取得的收入
B.美國某航空公司從上海載貨出境取得的收入
C.在京某外國商會為會員提供培訓服務取得的收入
D.國內某保險公司為出口貨物提供保險取得的收入
【答案】BC
6.某機關2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應并入計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有()。
A.控購費
B.增值稅稅款
C.零部件價款
D.車輛裝飾費
【答案】CD
7.根據(jù)耕地占用稅有關規(guī)定，下列各項土地中屬于耕地的有（）。
A.果園
B.花圃
C.茶園
D.菜地
【答案】ABCD
8.下列各項關于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。
A.對出口的應稅產(chǎn)品免征資源稅
B.對進口的應稅產(chǎn)品不征收資源稅
C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅
D.開采應稅產(chǎn)品過程中因自然災害有重大損失的可由省級政府減征資源稅
【答案】BCD
9.根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認收入的相關規(guī)定，下列各項行為中，應視同銷售的有（）。
A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣
B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利
C.將資產(chǎn)用于境外分支機構加工另一產(chǎn)品
D.將資產(chǎn)在總機構及其境內分支機構之間轉移
A.海關對進口產(chǎn)品代征增值稅時，應同時代征城市維護建設稅
B.對增值稅實行先征后返的，應同時返還附征的城市維護建設稅
C.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市建設稅
D.納稅人延遲繳納增值稅而加收的滯納金，不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)
【答案】CD
4.張某因工作調動于2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價100萬元該住房于2004年3月以60萬元的價格購入。下列各項中關于該房屋出售行為稅務處理的表述中，正確的有（）。
A.張某免予繳納營業(yè)稅
B.張某免予繳納個人所得稅
C.張某免予繳納土地增值稅
D.張某免予繳納契稅
【答案】AC
5.下列各項經(jīng)營行為所取得的收人中，應征收營業(yè)稅的有（）。
A.國內某航空公司從美國載客入境取得的收入
B.美國某航空公司從上海載貨出境取得的收入
C.在京某外國商會為會員提供培訓服務取得的收入
D.國內某保險公司為出口貨物提供保險取得的收入
【答案】BC
6.某機關2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應并入計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有()。
A.控購費
B.增值稅稅款
C.零部件價款
D.車輛裝飾費
【答案】CD
7.根據(jù)耕地占用稅有關規(guī)定，下列各項土地中屬于耕地的有（）。
A.果園
B.花圃
C.茶園
D.菜地
【答案】ABCD
8.下列各項關于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。
A.對出口的應稅產(chǎn)品免征資源稅
B.對進口的應稅產(chǎn)品不征收資源稅
C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅
D.開采應稅產(chǎn)品過程中因自然災害有重大損失的可由省級政府減征資源稅
【答案】BCD
9.根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認收入的相關規(guī)定，下列各項行為中，應視同銷售的有（）。
A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣
B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利
C.將資產(chǎn)用于境外分支機構加工另一產(chǎn)品
D.將資產(chǎn)在總機構及其境內分支機構之間轉移
【答案】AB
10.下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的有（）。
A.企業(yè)之間支付的管理費
B.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金
C.企業(yè)向投資者支付的股息
D.銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息
【答案】ABC
11.2010年3月，某企業(yè)將閑置資金100萬元存入法定具有吸收存款職能的某機構，后因客觀原因該機構依法破產(chǎn)，導致企業(yè)尚有30萬元無法收回。該企業(yè)將30萬元確認為存款損失時應提供的證據(jù)有（）。
A.企業(yè)存款的原始憑據(jù)
B.該機構清算的法律文件
C.該機構破產(chǎn)的法律文件
D.清算后剩余資產(chǎn)分配的文件
【答案】ABCD
12.某企業(yè)開業(yè)初期，還未聘用到合適的財務人員，擬將下列業(yè)務委托當?shù)氐囊患視嫀熓聞账怼０凑沼嘘P規(guī)定，該會計師事務所能夠承接的業(yè)務有（）。
A.建賬建制和辦理賬務
B.辦理增值稅專用發(fā)票領購手續(xù)
C.辦理納稅和減免稅申報
D.稅收咨詢、稅收籌劃業(yè)務
【答案】ACD
13.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，應向該市地方稅務局主管稅務機關申報的有（）。
A．營業(yè)稅
B．車輛購置稅
C．印花稅
D．土地增值稅
【答案】ACD
14.下列合同中，屬于印花稅征收范圍的有（）
A．融資租賃合同
B．家庭財產(chǎn)兩全保險合同
C．電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同
D．發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同
【答案】ABD
15.下列個人應按稅法規(guī)定的期限自行申報繳納個人所得稅的有（）
A．從境內兩處取得工資的中國公民
B．2010年取得年收入15萬元的中國公民
C．從法國獲得特許權使用費收入的中國公民
D．從事汽車修理、修配業(yè)務取得收入的個體工商戶
【答案】ABCD
三、計算回答題
1.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務：
�。�1）購進一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅款1.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業(yè)當月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。
�。�2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。
�。�3）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。
�。�4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。
�。�5）主管稅務機關在11月初對甲企業(yè)進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務，丙企業(yè)為履行代收代繳消費稅義務。
�。ㄆ渌嚓P資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務機關認證）
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需要計算出合計數(shù)。
�。�1）計算乙企業(yè)應已代收代繳的消費稅。
�。�2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應繳納的消費稅。
�。�3）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅。
�。�4）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅。
�。�5）計算甲企業(yè)當月應繳納的增值稅。
�。�6）主管稅務機關對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應如何處理？
【答案】（1）乙企業(yè)應代收代繳的消費稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）
（2）委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷售不用再繳納消費稅。
�。�3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）
�。�4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬元）
�。�5）進項稅額=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（萬元）
銷項稅額=28×17%＋300×17%=55.76（萬元）
應納增值稅=55.76－32.64=23.12（萬元）
�。�6）丙企業(yè)未代收代繳消費稅，主管稅務機關應處以丙企業(yè)應代收代繳的消費稅50%以上3倍以下的罰款。
2.某高校退休教師鐘某，2010年10月與他人合資成立公司制的稅務師事務所，注冊資本50萬元，鐘老師占股60%，另約定股東對開辦初期的運營設施不足有籌措義務。鐘老師準備將自己擁有的一輛二手車和一套門面房注資或協(xié)議出租給事務所，可供選擇的方案有以下兩種：
方案1：二手車作價30萬元作為注冊資本投入，門面房以年租金3萬元出租給事務所使用。方案2：門面房作價30萬元作為注冊資本投入，二手車以年租金3萬元出租給事務所使用。要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題（無需計算金額）
�。�1）方案1中，鐘老師二手車注資行為是否需要納增值稅（營業(yè)稅）？簡要說明理由。
�。�2）方案1中，鐘老師門面房出租行為應繳納哪些稅費。
（3）方案2中，鐘老師門面房注資行為是否需要納增值稅（營業(yè)稅）？簡要說明理由。
（4）方案2中，鐘老師二手車出租行為應繳納哪些稅費。
【答案】
�。�1）不交增值稅，鐘老師以二手車注資，視同銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，個人銷售自己過的物品，免征增值稅。
（2）要交營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，房產(chǎn)稅，印花稅和個人所得稅。
（3）要交營業(yè)稅，個人以不動產(chǎn)投資，視同銷售，要按銷售不動產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅。
�。�4）要交營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，印花稅，個人所得稅。
3.鐘老師與他人合資成立的稅務師事務所于2010年順利開張，進入2011年發(fā)展很是迅速，場所、車輛皆不敷使用，相繼采取下列措施：①事務所委托某外貿公司進口九成新凌志小轎車一輛，海關核定關稅完稅價格為20萬元人民幣，該車已交付事務所使用。②鐘老師將原值20萬元的一套自有舊居自年初提供給事務所使用。
�。ㄆ渌嚓P資料：①轎車進口關稅適用稅率為25%、消費稅適用稅率為5%；②計算房屋余值的扣除比例為30%）
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
�。�1）計算進口小轎車應繳納的增值稅。
�。�2）計算進口小轎車使用環(huán)節(jié)應繳納的車輛購置稅。
�。�3）假設鐘老師無償提供舊居，計算事務所本年應繳納的房產(chǎn)稅。
�。�4）假設鐘老師出租舊居供事務所職員居住，年租金5萬元，計算其本年應繳納的房產(chǎn)稅。
�。�5）假設鐘老師利用舊居為事務所提供倉儲保管服務，年保管費5萬元，計算其本年應繳納的房產(chǎn)稅。
【答案】
�。�1）應繳納的增值稅是=20×（1+25%）÷（1-5%）×17%=4.47（萬元）
�。�2）應繳納車輛購置稅=20×（1+25%）÷（1-5%）×10%=2.63（萬元）
�。�3）無償使用的房產(chǎn)稅=20×（1-30%）×1.2%=0.168（萬元）
�。�4）出租使用的房產(chǎn)稅=5×4%=0.2（萬元）
�。�5）提供倉儲保管服務=5×12%=0.6（萬元）
4.中國公民張先生是某民營非上市公司的個人大股東，同時也是一位作家。2011年5月取得的部分實物或現(xiàn)金收入如下：
（1）公司為其購買了一輛轎車并將車輛所有權辦到其名下，該車購買價為35萬元。經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關核定，公司在代扣個人所得稅稅款時允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。
�。�2）將本人一部長篇小說手稿的著作權拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務機關確認，所拍賣的書法作品原值及相關費用為20萬元。
�。�3）受邀為某企業(yè)家培訓班講課兩天，取得講課費3萬元。
�。�4）當月轉讓上月購入的境內某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費等，凈盈利5320.56元。同時因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2000元。
�。�5）因有一張購物發(fā)票中獎得1000元獎金。
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
�。�1）計算公司為張先生購買轎車應代扣代繳的個人所得稅。
（2）計算長篇小說手稿著作權拍賣收入應繳納的個人所得稅。
�。�3）計算書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅。
�。�4）計算講課費收入應繳納的個人所得稅。
�。�5）計算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應繳納的個人所得稅。
（6）計算發(fā)票中獎收入應繳納的個人所得稅。
【答案】
�。�1）應代扣代繳的個人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）
（2）著作權拍賣收入應繳納的個人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）
�。�3）書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）
�。�4）講課費收入應繳納的個人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）
（5）銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應繳納的個人所得稅=2000×50%×20%=200（元）
�。�6）發(fā)票中獎收入應繳納的個人所得稅=1000×20%=200（元）
四、綜合題
1．某百貨商場為增值稅一般納稅人，經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公川品、酒及食品等。2011年7月，該商場的財務總監(jiān)張先生向其常年稅務顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務問題征詢稅務意見。相關業(yè)務如下：
(1)本月從國營農場購進免稅農產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元；運輸農產(chǎn)品支付運費10000元、裝卸費2000元，并取得運費發(fā)票。該批農產(chǎn)品的60％用于商場內的餐飲中心，40％用于對外銷售。
(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進的某批洗衣機的欠款，所欠款項價稅合計234000元。該批金銀首飾的成本為l40000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為l90000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220000元。
(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有。百貨商場的賬務處理為：
借：其他應付款——押金、10000
貸：其他業(yè)務收入l0000
(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117000元(含稅零售價格)，本月即與委托方進行結算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15300元。
(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案二是，購物滿l000元者贈送價值200元的商品(購進價為l50元)；方案三是，購物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25％，即銷售1000元的商品，其購進價為750元。)
要求：根據(jù)上述相關業(yè)務，假定您為常年稅務顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)針對業(yè)務(1)，計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額。
(2)針對業(yè)務(2)，指出百貨商場是否需要計算繳納增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應交稅金。
(3)針對業(yè)務(3)，判斷百貨商場賬務處理和相關稅務處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。
(4)針對業(yè)務(4)，計算百貨商場應繳納的增值稅。
(5)針對業(yè)務(5)，假如消費者同樣是購買一件價值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設稅、教育費附加及個人所得稅)
【答案】
（1）可抵扣的增值稅進項稅額=（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）
�。�2）百貨商場需要計算繳納增值稅或消費稅
應交的增值稅=190000×17%=32300（元）。
應交消費稅=220000×5%=11000（元）
應繳納的增值稅和消費稅=32300+11000=43300（元）
�。�3）不正確。賬務處理和稅務處理均不正確。
�、僬_的賬務處理：
借：其他應付款——押金10000
貸：其他業(yè)務收入8547.01
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1452.99
�、谡_的稅務處理：
應交增值稅=10000/（1+17%）×17%=1429.99
（4）應交增值稅=117000/（1+17%）×17%-15300=1700（元）
（5）方案一：
銷項稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24（元）
進項稅額=750÷1.17×17%=108.97（元）
應納增值稅=116.24-108.97=7.27（元）
毛利率=銷售毛利÷銷售收入=（1000×80%÷1.17-750÷1.17）÷1000×80%÷1.17=6.25%方案二：應納增值稅=（1000+200）÷1.17×17%-（750+150）÷1.17×17%=43.59（元）
毛利率=銷售毛利÷銷售收入=[1000÷1.17-（750+150）÷1.17-200÷1.17×17%]÷1000÷1.17=6.6%方案三：應納增值稅=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33（元）
毛利率=銷售毛利÷銷售收入=（1000÷1.17-200-750÷1.17）÷（1000÷1.17）=1.60%
因為第二種方案毛利率最高，所以百貨商場應當選擇第二種方案。
2．府城房地產(chǎn)開發(fā)公司為內資企業(yè)，公司于2008年1月～2011年2月開發(fā)“東麗家園住宅項目，發(fā)生相關業(yè)務如下：
(1)2008年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權，合同記載總價款l7000萬元，并規(guī)定2008年3月1曰動工開發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開始動工。因超過期限l年未進行開發(fā)建設，被政府相關部門按照規(guī)定征收土地受讓總價款20％的土地閑置費。
(2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、公共配套設施費和問接開發(fā)費用合計2450萬元�！�
(3)2010年3月該項目竣工驗收，應支付建筑企業(yè)工程總價款3150萬元，根據(jù)合同約定當期實際支付價款為總價的95％，剩余5％作為質量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價款開具了發(fā)票。
(4)發(fā)生銷售費用、管理費用1200萬元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬元，其中含超過貸款期限的利息和罰息l50萬元，已取得相關憑證。
(5)2010年4月開始銷售，可售總面積為45000m2，截止2010年8月底銷售面積為40500m2，取得收入40500萬元；尚余4500m2房屋未銷售。
(6)2010年9月主管稅務機關要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就“東麗家園”項目進行土地增值稅清算，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。
(7)2011年2月底，公司將剩余的4500m2房屋打包銷售，收取價款4320萬元。(其他相關資料：①當?shù)剡m用的契稅稅率為5％；②城市維護建設稅稅率為7％：
③教育費附加征收率為3％；④其他開發(fā)費用扣除比例為5％)
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)簡要說明主管稅務機關于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅
清算的理由。
(2)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對繳納的土地閑置費是否可以扣除?
(3)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額。
(4)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額。
(5)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對公司發(fā)生的借款利息支出如何進行稅務處理?
(6)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用。
(7)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加。
(8)計算2010年9月進行土地增值稅清算時的增值額。
(9)計算2010年9月進行土地增值稅清算時應繳納的土地增值稅。
(10)計算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的單位建筑面積成本費用。
(11)計算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅。
【答案及解析】
（1）府城房地產(chǎn)開發(fā)公司，已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為：40500÷45000×100%=90%，超過了85%。所以，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。
已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85％以上，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。
�。�2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費在計算土地增值稅時不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地閑置費是一種費用性質的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關的合理的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
�。�3）2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額=（17000+17000×5%）×90%=16065（萬元）
（4）2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額=（2450+3150）×90%=5040（萬元）
（5）公司發(fā)生的借款利息費用，在計算土地增值稅時，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
公司發(fā)生的借款利息費用，在計算企業(yè)所得稅時，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除。
�。�6）2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用=（600-150）×90%+（16065+5040）×5%=405+1055.25=1460.25（萬元）
（7）2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加=40500×5%×（1+7%+3%）=2227.5（萬元）
（8）可以扣除的項目金額=16065+5040+1460.25+2227.5+（16065+5040）×20%=29013.75（萬元）
增值額=40500-29013.75=11486.25（萬元）
�。�9）增值率=11486.25÷29013.75=39.59%
2010年9月進行土地增值稅清算時應繳納的土地增值稅=11486.25×30%=3445.88（萬元）
�。�10）單位建筑面積成本費用=29013.75÷40500=0.72（萬元）
（11）可以扣除的項目金額=0.72×4500=3240（萬元）
增值額=4320-3240=1080（萬元）
增值率=1080÷3240×100%=33.33%
公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅=1080×30%=324（萬元）。
3．某保險公司總機構設在我國某大城市，除在該大城市設立具有獨立經(jīng)營職能的投資分支機構(該投資分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開核算)外，
還分別在我國A、B兩省省城設有從事保險業(yè)務的二級分支機構。該保險公司實行以實際利潤額按季預繳分攤企業(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2011年第一季度報表得知，公司第一季度取得利息和保費收入共計36000萬元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費用共計26020萬元(不含營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加)。此外，從公司以前年度報表中得知投資分支機構和A、B兩省的二級分支機構2009年度、2010
年度有關資料如下：2009年營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬元
)2010年營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬元)
�。�1）計算公司2011年第一季度應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬元）
�。�2）計算公司2011年第一季度共計應預繳的企業(yè)所得稅。
�。�36000-26020-1980）×25%=8000×25%=2000（萬元）
�。�3）簡要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法。
居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（另有規(guī)定者除外）。企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
�。�4）回答分支機構分攤比例的計算公式。
總機構應按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅
總機構應按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30，計算公式如下：
某分支機構分攤比例=0.35×（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和）
�。�5）計算投資分支機構2011年第一季度的分攤比例。
投資分支機構2011年第一季度的分攤比例＝0.35×（20000/116000）＋0.35×（200/1340）＋0.30×（11000/52000）
=6.03%+5.22%+6.346%=17.60%
�。�6）計算投資分支機構2011年第一季度預繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%×17.60%=176萬元
�。�7）計算A省分支機構2011年第一季度的分攤比例。
0.35×（40000/116000）＋0.35×（500/1340）＋0.30×（15000/52000）=12.07%+13.06%+8.65%=33.78%
（8）計算A省分支機構2011年第一季度預繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%×33.78%=337.8（萬元）
�。�9）計算B省分支機構2011年第一季度的分攤比例。
0.35×（56000/116000）＋0.35×（640/1340）＋0.30×（26000/52000）=16.90%+16.72%+15%=48.61%
�。�10）計算B省分支機構2011年第一季度預繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%×48.61%=486.1（萬元）
�。�11）計算總機構2011年第一季度就地預繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%=1000（萬元）
�。�12）計算總機構2011年第一季度預繳中央國庫的企業(yè)所得稅。
1000×50%=500（萬元）