風險導向內部審計論文
風險導向內部審計是適應企業(yè)風險復雜化趨勢而產生的內部審計形式,文章從梳理風險導向審計理論入手,結合當前內部審計實踐存在的突出問題，下面為大家分享了有關風險導向內部審計的論文，一起來看看吧！
摘 要：隨著我國經濟的迅速發(fā)展，作為審計發(fā)展新模式的風險導向內部審計在現(xiàn)代經濟生活中的重要性越來越突出。文章通過對企業(yè)內部審計產生背景和相關文獻、概念、發(fā)展模式等理論回顧的基礎上，分析風險導向內部審計模式產生的必然性及重要性，并通過萬向集團公司以風險導向的內部審計的管理制度分析，探索風險導向內部審計在企業(yè)管理中的作用，以期能夠在我國企業(yè)中推行風險導向內部審計，促進企業(yè)內部審計事業(yè)取得實質進展。
關鍵詞：風險導向 內部審計 問題 建議
一、我國風險導向內部審計的發(fā)展回顧
內部審計在我國的發(fā)展經歷了從賬項導向審計模式、制度導向審計模式到風險導向審計模式的三個階段的發(fā)展演進過程。
風險導向審計模式的出發(fā)點是對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并將風險考慮貫穿于審計過程的始終，同時著眼于全面的控制測試審計模式。風險導向審計模式摒棄了制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，以“合理的職業(yè)懷疑假設”為基礎，根據(jù)企業(yè)所處的經營環(huán)境，捕捉潛在的風險點，將風險評估貫穿于審計工作的全過程。2005年，我國內部審計協(xié)會發(fā)布了《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》，標志著我國的內部審計已開始向風險導向發(fā)展。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五個部委發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，2010年制定《企業(yè)內部控制應用指引第1號――組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》（簡稱企業(yè)內部控制配套指引）。2011年10月中國注冊會計師協(xié)會，為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內部控制審計業(yè)務，制定了《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》，自2012年1月1日起施行。至此，以風險導向的審計模式在我國已初步形成。盡管如此，風險導向內部審計在我國仍處于起步階段，風險管理迫切需要內部審計的參與。因此，完善我國內部審計、積極推進內部審計在風險管理中的應用，已成為我國內部審計發(fā)展的重要課題。
二、目前我國風險導向內部審計存在的主要問題
1.風險導向內部審計尚處于起步階段，風險意識普遍薄弱，在全國單位中未得到有效推廣。據(jù)調查顯示，我國大部分單位開展過財務收支活動的內部審計，其次是經濟效益內部審計、基建審計，僅有很少的單位開展過風險導向內部審計。風險導向內部審計并未有效開展，這充分表明了風險導向內部審計這一項新的內部審計理念和模式還處于起步階段，雖然理論界和實務界都對其給予了關注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。
2.內部審計技術的開發(fā)和研究沒有實質性的開展，風險導向內部審計運用的意識不強。根據(jù)資料顯示，有相當一部分單位2/3的內審人員來自會計專業(yè)，只有一小部分內審人員來自審計專業(yè)。有的單位甚至沒有單獨的審計機構或專職的審計人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務轉入審計崗位上來的，他們熟悉財務工作，對風險審計工作卻比較生疏，缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的實踐經驗。單一知識結構的內部審計人員導致內部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內部審計技術的開發(fā)和研究沒有實質性的開展，內部審計運用的意識不強。因此很難以實現(xiàn)對高校風險的管理、控制和治理過程而進行全面綜合的審計。
3.內部審計的“粗放型”的審計模式是遠遠適應不了社會發(fā)展的需要。據(jù)了解，目前大多數(shù)單位的內部審計工作僅僅停留在以賬項、制度為主的財務收支合法合規(guī)性審計，內部審計的內容也還停留在對生產經營活動結果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內部審計部門機構的設置都是因行政干預而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項目，什么時候審都由領導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會發(fā)展的需要，因此應著力把“粗放型”轉型為“精細化”的內部審計方式上。
三、以風險為導向的內部審計制度設計構思――從萬向集團得到的啟示
1.大宗物資采購成本的風險管理控制。工業(yè)企業(yè)的物資采購量多比較大，由于各公司均自行采購，物資供應的不同以及采購人員的人為因素，導致各公司對大宗原材料的采購的質量及價格，相關較大，進而影響到各公司的盈利能力及對公司，因此，通過對工業(yè)企業(yè)設立物資采購工作小組，負責整體范圍大宗類物資集中采購的組織、日常采購的管理、評審及采購資源信息共享等具體工作。由物資采購工作小組負責物資管理內、外部糾紛的協(xié)調與處理，負責物資管理重大違規(guī)問題的處理。對物資采購實行“定點供應、比質比價、競價采購”原則。建立大宗物資采購平臺，對鋼材類、刀具類、砂輪類、包裝箱類、油脂類等物資通過貿易公司集中采購。對計量器具類、辦公用品（如辦公用的紙張、計算機、復印機和油印機等物資）、化工類（如清洗劑、磨料、清洗粉、純堿、硝酸和懸浮液等）物資、工作服、廢料類讓售等物資集中通過物資采購工作小組集中統(tǒng)籌，通過組織各有關企業(yè)招標確定采購和讓售價格，招投標后，再由各企業(yè)分別與中標單位按中標價格簽訂合同采購和讓售。
2.物資采購的經濟效益審計。在通過統(tǒng)一平臺采購的基礎上，對由外單位加工的產品的加工費用進行審計，深入到外單位的生產第一線，對其加工產品的固定資產、機物料消耗、人工費用、水電費等支出進行嚴格的審核，經過審核后，向各加工單位為本公司加工的產品作出一個合理的加工費用結算單價，該結算單價并非一成不變，而是根據(jù)每半年或每季度的市場材料、人工等物價的變動，對結算價格進行一個調整。
3.事前控制制度。審計人員積極參與到對董事會材料的審議當中，對董事會材料中每一項需列支的預算進行詳細的審核，對每一項發(fā)生的經費都需對應一項業(yè)務內容，對每一項的投資支出作為投資計劃列入董事會內容后，每一個投資在投資前都要報送可行性分析報告，列示該項投資需要的投資總額的組成內容，能否達到投資回報率，投資報酬率有否達到公司規(guī)定的要求指標，回報期等內容，可行性方案通過后，以正式的文件下達，在投資時，嚴格按照可行性方案的內容操作執(zhí)行及考核。在實際投資發(fā)生時，對設備的采購由投資單位按照產品的特點提供技術參數(shù)指標，公司專門建立設備統(tǒng)一采購平臺，根據(jù)提供的技術參數(shù)指標，通過設備統(tǒng)一采購平臺向全國范圍內的供應商進行集中統(tǒng)一采購，利用集中采購優(yōu)勢，僅這一項每年就可為公司節(jié)約費用，貢獻了可觀的利潤，同時，對公司而言也建立和培養(yǎng)了專業(yè)的設備采購人才，進一步提升公司的綜合競爭力。
4.資金管理制度。公司對資金的支付建立網銀系統(tǒng)，對支出的資金委托財務公司進行監(jiān)控，對一定額度以上資金的支出進行嚴格的監(jiān)控，對每一筆有疑點的資金都反饋到審計部門進行詳細的分析，分析業(yè)務發(fā)生的真實性，有否必要采購，以及業(yè)務發(fā)生金額的合理性，非緊缺物資不得采取向供應商預付資金，杜絕了公司在資金上的風險。
這樣的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領域；重視與企業(yè)發(fā)展目標直接相關的風險分析，所以，風險導向內部審計在評估風險管理時，不僅關注內部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風險領域的控制，并且著眼于具體控制對風險管理的效果評估。此時，內審部門不只是強調控制，而是通過規(guī)避轉移和控制風險達到更加有效的風險管理，從而提高企業(yè)的整體經濟利益。因此，從這個角度看，企業(yè)的風險導向內部審計是企業(yè)的風險管理的監(jiān)督者。
四、推行風險導向內部審計的建議
目前，我國企業(yè)整體內部審計制度還很薄弱，但這并不表示在我國不能實施風險導向內部審計模式。筆者認為，可通過以下幾個方面來逐步推進風險導向內部審計模式在實際工作中的運用：
1.強化風險意識，加強內部控制環(huán)境建設。風險導向內部審計的理念在我國提出的時間還不是很長，還沒有被更多的人所接受，很多企業(yè)的風險管理體系還不完善，風險管理的主動性也不強。企業(yè)的領導者要從思想上高度重視風險管理和內部審計工作，把內部審計納入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理中去，合理設置內部審計部門，維護好內部審計的獨立性和客觀性。內部審計人員只有在風險環(huán)境中開展審計業(yè)務，才能提出全面的風險控制建議，為企業(yè)增加更多的價值。要建立和健全風險管理機構和風險管理體系，采用國際上先進的全面風險管理的理念和方法，充分考慮企內外環(huán)境的變化，結合企業(yè)自身的行業(yè)特點和企業(yè)特征，因地制宜，與時俱進，形成適合企業(yè)生產發(fā)展所需要的風險管理的.方式，為以風險為導向的內部審計創(chuàng)造條件。
2.風險導向內部審計需要審計部門事前參與企業(yè)項目的預算。風險導向審計的理論表明，內部審計是內部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對內部項目等環(huán)節(jié)進行有效調控，可以說，沒有內部控制就沒有內部審計，盡管內部審計已經走上獨立的職業(yè)化道路，但是，內部審計把內部控制作為一項基本業(yè)務的工作實質并沒有改變，其工作范圍必須包括企業(yè)的風險管理。當然，內部審計不能僅僅是過程監(jiān)控、提高監(jiān)控控制的有效性，還應該涵蓋如何規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過對企業(yè)進行有效的風險管理，使企業(yè)整體管理效率和效果得到提高。因此，現(xiàn)代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法應引起企業(yè)高級管理層的高度關注，讓審計部門參與企業(yè)項目的預算，由單純的事后評估控制轉變?yōu)槭虑皡⑴c風險管理和過程監(jiān)控。美國的通用汽車公司根據(jù)多年來對風向導向審計的研究，重新修改了內部審計章程，將內部審計定位在“參與風險管理，提供獨立評價和建議”的高度。因此，我國的企業(yè)也應根據(jù)風向導向審計的相關理論，進一步更新內部審計觀念，認識到其重要性和價值，進一步加強與企業(yè)各部門的溝通與聯(lián)系，為內部審計能積極有效地參與到企業(yè)風險管理中奠定基礎。
3.風險導向內部審計需要建立內部審計的監(jiān)控網絡。目前我國大多數(shù)企業(yè)已經基本實現(xiàn)了計網絡的聯(lián)網。利用計算機網絡不僅能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內容，大大提高審計工作的效率和質量，更重要的是可以建立審計、財務和預算部門的聯(lián)系網絡，實現(xiàn)網絡暢通，達到實時監(jiān)控的目的，實現(xiàn)風險導向內部審計的目標。
4.風險導向內部審計需健全目標項目的審計。風險導向內部審計應當積極參與企業(yè)全面風險管理體制的建設，將內部審計的重心由財務預算審計轉為戰(zhàn)略控制，由控制導向向風險導向轉變，負擔起企業(yè)全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內部審計，也要關注小項目的風險審計，現(xiàn)代企業(yè)經營規(guī)模在不斷擴大，業(yè)務涉及面也在不斷加大，經營方式的多樣化，管理層次的多極化，經營地點的分散化等已經成為內部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。風險導向內部審計理論本身就是以對風險進行全面評估為基礎，將重要風險點作為切入點，并加大對企業(yè)高風險的審計力度，合理地設計審計程序，使審計范圍得到擴大，有效地提高審計效率，從而實現(xiàn)企業(yè)風險管理的目標。所以，以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為基礎的風險導向內部審計在企業(yè)內審中的運用，必須要不斷完善和健全關于風險導向審計的目標項目。
5.風險導向內部審計應以提高審計人員素質為基礎。以風險為導向的內部審計對內部審計人員的素質提出了挑戰(zhàn)。內部審計人員不僅要有扎實的內部審計知識，還應具備法律法規(guī)、金融知識、經濟管理、統(tǒng)計、會計、工程技術和計算機等方面專業(yè)知識。企業(yè)應加強對審計人員有關風險技巧方面的培訓，提高專業(yè)勝任能力，使其做到與時俱進。另外，內部審計人員還應不斷加強職業(yè)道德教育、廉政教育，增強審計人員的使命感和責任感，將獨立性和客觀性的理念深入到每個審計人員的心中，對企業(yè)負責，為企業(yè)服務，審計時做到恪守客觀、公正、廉潔，讓內部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準的高素質隊伍。
參考文獻：
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