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初次購買稅控專用設(shè)備、支付技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅的賬務(wù)處理分析總結(jié)

時間:2024-10-25 03:45:55

初次購買稅控專用設(shè)備、支付技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅的賬務(wù)處理分析總結(jié)

初次購買稅控專用設(shè)備、支付技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅的賬務(wù)處理分析總結(jié)

初次購買稅控專用設(shè)備、支付技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅的賬務(wù)處理分析總結(jié)

  根據(jù)財稅[2012]15號文規(guī)定,自2011年12月1日起,增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用,以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(以下簡稱二項費用),可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵扣額為價稅合計額),相關(guān)進(jìn)項稅已經(jīng)認(rèn)證抵扣的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

  此文的發(fā)布執(zhí)行,對廣大納稅人來說是一個利好的消息,但企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理、企業(yè)所得稅處理時會有困惑,本文說明具體處理方法。

  一、賬務(wù)處理

  根據(jù)財稅[2012]15 號的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的二項費用是在增值稅應(yīng)納稅額中抵減,而不是完全作為進(jìn)項稅抵減。企業(yè)在進(jìn)行增值稅申報時,二項費用也是在“本期應(yīng)納稅額減征額” 一欄中填列。由此可見,二項費用抵減增值稅是一項減免稅政策。對于減免稅額,根據(jù)財會[2012]13號文的規(guī)定,一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄,用于核算按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。具體的賬務(wù)處理如下:

  1、一般納稅人

  1)購入專用設(shè)備時,

  借:固定資產(chǎn)(價稅合計額)

  貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款

  2)抵減增值稅應(yīng)納稅額時,

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)

  貸:遞延收益

  3)計提折舊時,

  借:管理費用

  貸:累計折舊

  同時,

  借:遞延收益

  貸:管理費用

  4)支付技術(shù)維護(hù)費時,

  借:管理費用

  貸:銀行存款/現(xiàn)金

  抵減增值稅稅額,

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

  貸:管理費用

  2、小規(guī)模納稅人

  1)購入專用設(shè)備時,

  借:固定資產(chǎn)(價稅合計額)

  貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款

  2)抵減增值稅應(yīng)納稅額時,

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

  貸:遞延收益

  3)計提折舊時,

  借:管理費用

  貸:累計折舊

  同時,

  借:遞延收益

  貸:管理費用

  4)支付技術(shù)維護(hù)費時,

  借:管理費用

  貸:銀行存款/現(xiàn)金

  抵減增值稅稅額,

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

  貸:管理費用

  二項費用抵減的增值稅稅額的會計核算跟政府補(bǔ)助有差異,政府補(bǔ)助是通過“營業(yè)外收入”核算,收支兩條線,而二項費用是直接沖減費用。

  二、企業(yè)所得稅處理

  1、二項費用屬于財政性資金

  根據(jù)財稅[2008]151號文第一條第三款規(guī)定,財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。

  2、二項費用是否作為不征稅收入的考慮

  根據(jù)財稅[2008]151 號文第一條第二款規(guī)定,企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  二項費用抵減的增值稅稅額直接沖減費用,如果在同一納稅年度抵減完畢,是否作為不征稅收入沒有區(qū)別;如果跨年度,是否作為不征稅收入對應(yīng)納稅所得額會有影響,但由于二項費用本身金額比較小,影響也很小,如果是小型微利企業(yè),可能影響判斷標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。

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